Что учитывать организации при подаче уведомления по имущественным налогам?
02.04.2023 15:49:00
Новости
Что учитывать организации при подаче уведомления по имущественным налогам?
Начиная с 2023 года, не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, организации и предприниматели должны подавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных налогах. Уведомление подается, если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы уплачиваются ранее срока подачи декларации (расчета), либо декларацию (расчет) вообще подавать не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ).
ФНС России привела в письме от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ рекомендации по заполнению уведомления (по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам).
ФНС России привела в письме от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ рекомендации по заполнению уведомления (по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам).
Когда подавать уведомления по авансам 2023 года?
По транспортному и земельному налогам отчетными периодами являются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал, а по налогу на имущество организаций – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев (1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал – если налог платится исходя из кадастровой стоимости) (п. 2 ст. 360 НК РФ, п. 2 ст. 379 НК РФ, п. 2 ст. 393 НК РФ). Авансы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).
Так как декларации (расчеты) за отчетные периоды в НК РФ не предусмотрены, в отношении авансов по имущественным налогам за отчетные периоды 2023 года не позднее 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023 необходимо подать уведомления об исчисленных суммах.
Важно напомнить, что если ранее уведомления об исчисленных суммах в налоговую инспекцию не подавались, то они могут быть представлены в виде платёжных поручений.
Так как декларации (расчеты) за отчетные периоды в НК РФ не предусмотрены, в отношении авансов по имущественным налогам за отчетные периоды 2023 года не позднее 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023 необходимо подать уведомления об исчисленных суммах.
Важно напомнить, что если ранее уведомления об исчисленных суммах в налоговую инспекцию не подавались, то они могут быть представлены в виде платёжных поручений.
Уплата авансов без подачи уведомлений
В случае если организация в 2023 году не направила уведомления об исчисленных суммах и перечислила единым налоговым платежом авансы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, то налоговая инспекция не сможет распределить их по КБК и ОКТМО в региональные и муниципальные бюджеты. Поступившие денежные средства будут отражены на ЕНС и учтены для погашения совокупной обязанности в общем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ). Налоговая инспекция зачтет налоговый платеж самостоятельно в следующем порядке:
В данном случае инспекторы сформируют на ЕНС обязанность по имущественным налогам не на основании уведомлений, а в соответствии с пп. 1, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:
- недоимка (начиная с наиболее ранней);
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
В данном случае инспекторы сформируют на ЕНС обязанность по имущественным налогам не на основании уведомлений, а в соответствии с пп. 1, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ:
- направляемым организации сообщением об исчисленных контролерами суммах
- и (или) декларацией по налогу на имущество.
За непредоставление уведомления об исчисленных налогах предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако пока ФНС России не разъяснила условия наступления такой ответственности, поэтому пока штрафовать за непредоставление уведомления об исчисленных налогах не будут (письмо ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).
Исправленное уведомление подано до срока уплаты авансов
Обязанность по авансовым платежам в отношении имущественных налогов формируется и учитывается на ЕНС на основании уведомлений об исчисленных суммах со дня их представления, но не ранее срока уплаты (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Организация, которая направила уведомление по нескольким имущественным налогам за первый отчетный период 2023 года до 28.04.2023 (срок уплаты авансов), но ошиблась с суммой аванса по земельному налогу, может его уточнить. Новое уведомление с правильными данными формируется только в отношении земельного налога (указывается тот же период, КБК, ОКТМО, корректная сумма).
Таким образом, на ЕНС совокупная обязанность за первый отчетный период 2023 года по транспортному налогу и налогу на имущество организаций сформируется на основании первого уведомления, а по земельному налогу на основании второго.
Организация, которая направила уведомление по нескольким имущественным налогам за первый отчетный период 2023 года до 28.04.2023 (срок уплаты авансов), но ошиблась с суммой аванса по земельному налогу, может его уточнить. Новое уведомление с правильными данными формируется только в отношении земельного налога (указывается тот же период, КБК, ОКТМО, корректная сумма).
Таким образом, на ЕНС совокупная обязанность за первый отчетный период 2023 года по транспортному налогу и налогу на имущество организаций сформируется на основании первого уведомления, а по земельному налогу на основании второго.
Требуется ли уведомление после подачи налоговой декларации?
За 2022 год организации (плательщики налога на имущество) должны не позднее 27.03.2023 представить налоговую декларацию в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. В декларацию не включаются объекты, налог по которым платится по кадастровой стоимости.
Срок подачи уведомления по налогу на имущество за 2022 год – 27.02.2023. Однако если представить декларацию до 27.02.2023, уведомлять инспекторов о суммах налога на имущество за 2022 год (уплаченных в 2023 году) не потребуется. Совокупная обязанность на ЕНС будет сформирована на основании налоговой декларации. Однако если у организации есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, то об исчисленной в отношении них сумме налога уведомить инспекторов необходимо вне зависимости от даты подачи декларации.
Что касается транспортного и земельного налогов, то декларации по ним подавать не требуется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Оба налога по итогам года уплачиваются не позднее 28 февраля следующего года (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ). В связи с этим не позднее 27.02.2023 организация должна была уведомить налоговую инспекцию об исчисленных за 2022 год суммах транспортного и земельного налогов, которые уплачены в 2023 году.
Срок подачи уведомления по налогу на имущество за 2022 год – 27.02.2023. Однако если представить декларацию до 27.02.2023, уведомлять инспекторов о суммах налога на имущество за 2022 год (уплаченных в 2023 году) не потребуется. Совокупная обязанность на ЕНС будет сформирована на основании налоговой декларации. Однако если у организации есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости, то об исчисленной в отношении них сумме налога уведомить инспекторов необходимо вне зависимости от даты подачи декларации.
Что касается транспортного и земельного налогов, то декларации по ним подавать не требуется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Оба налога по итогам года уплачиваются не позднее 28 февраля следующего года (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ). В связи с этим не позднее 27.02.2023 организация должна была уведомить налоговую инспекцию об исчисленных за 2022 год суммах транспортного и земельного налогов, которые уплачены в 2023 году.
Нужно ли уведомлять об имуществе, находящемся в новых регионах?
В ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области транспортный налог, земельный налог, налог на имущество могут быть установлены только с 2024 года (ч. 6, 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2022 № 564-ФЗ). В 2023 году в новых регионах имущественные налоги не платятся, поэтому подавать уведомление по налогам (авансовым платежам) для 2023 года не нужно.
За 2022 год по налогу на имущество подано уведомление и декларация
Совокупная налоговая обязанность формируется и учитывается на ЕНС, в том числе на основании (пп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
В декларации по налогу на имущество содержится только сумма налога, исчисленная по среднегодовой стоимости, а в уведомлении указывается налог, рассчитанный по среднегодовой и кадастровой стоимости (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ).
Если за 2022 год по налогу на имущество организация представила уведомление (на 150 тыс. руб.) и декларацию за тот же период (на 100 тыс. руб.), совокупная обязанность сформируется на ЕНС следующим образом:
Инспекторы сопоставят сумму налога на имущество, которая указана в уведомлении и относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (объекты, отсутствующие в налоговой декларации), с суммой налога за аналогичный период, которая содержится в сообщении, направляемом налогоплательщику.
- уведомлений об исчисленных налогах со дня их представления в налоговый орган, но не ранее срока уплаты налогов (авансов) и до дня представления налоговой декларации (расчета);
- налоговых деклараций (расчетов) со дня их представления в налоговый орган, но не ранее срока уплаты налогов (авансов).
В декларации по налогу на имущество содержится только сумма налога, исчисленная по среднегодовой стоимости, а в уведомлении указывается налог, рассчитанный по среднегодовой и кадастровой стоимости (п. 9 ст. 58 НК РФ, п. 6 ст. 386 НК РФ).
Если за 2022 год по налогу на имущество организация представила уведомление (на 150 тыс. руб.) и декларацию за тот же период (на 100 тыс. руб.), совокупная обязанность сформируется на ЕНС следующим образом:
- I вариант: уведомление за 2022 год представлено в феврале 2023 года, а декларация в марте 2023 года – на ЕНС будут отражены 100 000 руб. согласно налоговой декларации и 50 000 руб. в соответствии с уведомлением;
- II вариант: декларация за 2022 год представлена в январе 2023 года, а уведомление в феврале 2023 года – на ЕНС будут отражены 100 000 руб. согласно налоговой декларации и 150 000 руб. согласно уведомлению.
Инспекторы сопоставят сумму налога на имущество, которая указана в уведомлении и относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости (объекты, отсутствующие в налоговой декларации), с суммой налога за аналогичный период, которая содержится в сообщении, направляемом налогоплательщику.