Учет малоценного оборудования и запасов по ФСБУ 5/2019

С 2021 года действует новый стандарт по запасам.

Ранее был старый стандарт, в котором были запасы (материалы на 10.01, 10.02, 10.03 и так далее счете), спецодежда (были для нее специальные счета 10.10 на складе и 10.11 в эксплуатации) и основные средства. Новый стандарт, по официальной версии призван приблизить наш бухгалтерский учет и международному (МСФО) и в первую очередь он нужен организациям, которые сдают полную бухгалтерскую отчетность (Баланс). Тем самым, которые подлежат обязательному аудиту. Вот для того, чтобы получатели этой отчетности получали более качественную информацию, этот стандарт и предназначен.

Но, несмотря на то, что предназначен он для крупных и средних предприятий применять его вынуждены все, так как старый стандарт свое действие прекратил.

Важным критерием классификации запасов по новому стандарту является такое понятие как "существенность". То есть организация может выделить в учетной политике класс объектов, которые будут несущественными, и информация о них не будет попадать в бухгалтерскую отчетность, чтобы не рассеивать внимание инвесторов на всякие мелочи. Ну, а чтобы информация о этих несущественных объектах в баланс не попадала их нужно списывать на затраты в момент поступления (покупки). 

Все вроде бы логично. Купили для нужд организации какую-нибудь мелочевку, ну и сразу ее в момент поступления списали, скажем, на 26 счет. Но есть неувязка с налоговым учетом по налогу на прибыль. В налоговом учета списывать в момент поступления нельзя, а можно лишь, тогда как выдали ее сотрудникам или передали в подразделение. Получается временной разрыв между моментом поступления в организацию и моментом передачи для использования.

Еще одной особенностью нового стандарта является то, что в нем отсутствует такое понятие как спецодежда и спецоснастка. В реальности она, конечно, у организаций никуда не денется, но вот равномерно погашать ее стоимость из месяца к месяцу по новому стандарту уже нельзя. Такого понятия в нем просто нет. Исключение делается для той спецодежды, которая числилась на балансе организации до начала применения стандарта. Ее стоимость можно погашать, как и раньше до полного списания.

Отсюда возникает вопрос к какой категории эту спецодежду отнести и как отразить ее в учете. По новому стандарту у нас есть три варианта отражения нашего оборудования и запасов в учете:

1) Учесть актив как основное средство.
2) Оформить поступление актива на 10 счет, как обычный материал.
3) Списать актив в момент поступления, то есть отнести актив к малоценному оборудованию и запасам (малоценке). 

В терминах нового стандарта спецодежда, которая имеет длительный срок эксплуатации (используется более 12 мес. или более одного производственного цикла) это основное средство. А далее все зависит от стоимости этой спецодежды (спецоснастки). Дело в том, что согласно новому стандарту учета основных средств (ФСБУ 6/2020) организация в праве сама устанавливать тот порог стоимости, после которого актив становится основным средством. В нем также используется критерий существенности. Так вот, если стоимость спецодежды больше этого порогового значения (лимита учета основных средств), то смело учитываем спецодежду как обычное основное средство. Если стоимость меньше лимита, то мы учитываем спецодежду как малоценку.

Если спецодежда имеет срок службы менее 12 месяцев, то здесь уже есть варианты. Мы можем учитывать ее как обычные материально-производственные запасы (МПЗ) на 10 счете. Хотя в данном случае мы можем поступить и по-другому, если опять же применим критерий существенности. Мы можем в учетной политике прописать критерий существенности и всю спецодежду, стоимость которой меньше лимита учитывать как малоценку.

Еще один частый вопрос, это как учитывать канцтовары и другие МПЗ для управленческих нужд. Их также можно учитывать как малоценку. В новом стандарте есть отдельный пункт, который это разрешает. Однако это также нужно прописать в учетной политике.

Для учета особенностей учета нового стандарта ФСБУ 5/2019 методисты и разработчики 1С придумали и реализовали в программе 1С такое понятие как "Малоценное оборудование и запасы".

В план счетов добавлен счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы».

Это активный количественный счет. Аналитический учет по счету ведется по отдельным наименованиям имущества (вид субконто «Номенклатура»). В зависимости от настроек параметров учета, аналитический учет также может вестись по местам хранения (вид субконто «Склады») и партиям имущества (вид субконто «Партии»). 

К счету открыты два субсчета 2-го уровня.

На активном количественном субсчете 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» учитывается поступление и наличие оборудования и запасов, являющихся не существенными для целей бухгалтерского учета.

На пассивном субсчете 10.21.2 "Выбытие малоценного оборудования и запасов" учитываются расходы, отраженные в бухгалтерском учете в момент поступления не существенного оборудования и запасов.


При проведении документ поступления оприходует в бухгалтерском и налоговом учете номенклатуру с видом Малоценное оборудование и запасы по дебету счета 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» и сразу, не списывая актив с учета, признает расходы на его приобретение по дебету затратного счета (в нашем примере счет 26) в корреспонденции с кредитом счета 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов». 

Расходы признаются только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли пока никаких расходов нет, так как расходы будут признаны только при передаче имущества в эксплуатацию (производство). Поэтому по дебету счета 26 и кредиту счета 10.21.2 регистрируются временные разницы, соответствующие сумме расходов в бухгалтерском учете.

Также документ не забудет выделить по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» сумму предъявленного поставщиком НДС.

Для того, чтобы проводить малоценное оборудование через счет 10.21, необходимо сделать следующее:

1.    В необходимой номенклатуре установить вид «Малоценное оборудование и запасы»:

2.    В документе «Поступление товаров и услуг» заполняем необходимые счета учета, указываете нужный способ отражения (в способе отражения указываем необходимые счета затрат), например:

3.    Проверяем проводки:

Количество и сумма поступят сразу на счет 10.21.1, вместо привычных счетов отражения материалов.
При этом появится проводка: ДТ – 26 (конкретно в случае нашего примера, т.к. в способе отражения затрат стоял данный счет) – КТ – 10.21.2. Данная проводка погашает стоимость малоценного оборудования.


4.    Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету будет выглядеть следующим образом:

5.    На основании документа «Поступление товаров и услуг» формируем документ «Расход материалов». Документ заполняется автоматически. Необходимо выбрать вид операции, в нашем случае «Передача сотруднику» и указать сотрудника, которому мы передаем материал:

6.    Проверяем проводки. Документ «Расход материалов» списывает счета 10.21.1 и 10.21.2:

7.    Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.21 будет выглядеть следующим образом:

Если у вас есть задачи по 1С, например - автоматизация с 1С, то мы поможем их решить — оставляйте заявку на сайте или звоните нам по номеру +7 (495) 134-72-22. Также у нас вы можете купить программы 1С:Документооборот ПРОФ и КОРП. Будем рады обсудить ваши задачи и поможем извлечь из ваших данных дополнительную ценность!