Уточненная налоговая декларация: структура и сроки

О чем речь? Уточненная налоговая декларация – отдельный документ, в котором налогоплательщик отображает все существенные изменения, связанные с доходами, расходами, облагаемой базой.

На что обратить внимание? Подача декларации может быть добровольной и обязательной. Последний случай наступает тогда, когда налогоплательщик обнаруживает обстоятельства, приведшие к занижению суммы налога.
Из этого материала вы узнаете:

• Необходимость подачи уточненной налоговой декларации
• Оформление уточненной налоговой декларации
• Срок подачи уточненной налоговой декларации
• Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации
• Изменения 2023 года, связанные с уточненной налоговой декларацией
• Часто задаваемые вопросы об уточненной налоговой декларации

Уточненная налоговая декларация по 3-НДФЛ – это отчет, который заменяет первоначальную декларацию в случае выявления ошибок. Она включает в себя данные из первоначального документа и соответствующие корректировки.

Налоговые декларации следует предоставлять лишь в том случае, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством. При выявлении гражданином ошибок, повлекших за собой недооценку суммы налоговых обязательств, он обязан внести в документ корректировки и представить уточненную налоговую декларацию. Порядок процедуры описан в статье 81 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, гражданин обязан представить уточненную налоговую декларацию, а налоговая инспекция – принять эту декларацию и провести камеральную проверку в установленный срок.

Законодательство о налогах не предусматривает иных дополнительных оснований, помимо занижения суммы налога, которые бы обязывали человека подавать данный документ. Проще говоря, это право, а не обязанность гражданина.

Если ошибки в предыдущих налоговых периодах не привели к недооценке налоговых обязательств, то гражданин может представить уточненные налоговые декларации, но не обязан это делать по закону.

Это позволяет налогоплательщику исправлять ошибки в тот момент, когда они обнаруживаются. Данный подход направлен на поддержание баланса интересов между государством и налогоплательщиком в процессе установления точного размера налоговых обязательств.

На основе своей хозяйственной деятельности гражданин самостоятельно предоставляет информацию о своих экономических операциях. Его не могут принудить корректировать ранее заявленные им данные.

Если при расчете налоговой базы в предыдущем периоде возникла ошибка, то это не имеет негативных последствий для бюджетной системы. Следовательно, такая ситуация не может быть использована в качестве основания для дополнительного налогообложения и начисления штрафов с целью компенсировать убытки бюджета.

Если человек заплатил больше, чем требовалось, то это считается умалением его имущественной сферы. Возникшая проблема должна быть устранена в соответствии с законом.

Механизм восстановления финансового состояния налогоплательщика, которое ухудшилось из-за неправомерного передачи части его имущества в бюджет, служит гарантией защиты права собственности.

Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 16 июля 2009 года № 927-О-О, возможность пересчета налоговой базы в текущем налоговом периоде при выявлении ошибок или искажений, связанных с расчетом налоговой базы в предыдущих периодах, необходима для защиты интересов налогоплательщиков и не ограничивает их права.

Процесс составления уточненной декларации имеет некоторые особенности. Основные правила оформления документа прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 81 НК РФ, уточненная декларация на прибыль подается в налоговую по месту учета налогоплательщика в той же форме, которая использовалась в период, за который была подана изначальная декларация.

Законодательство РФ не содержит норм, требующих подавать уточненную декларацию только в части, которая изменилась. Следовательно, документ представляется в полном объеме, включая все данные и приложения (в т.ч. и те, которые не корректировались). Это подтверждается рядом приказов, которые устанавливают порядки процедур заполнения конкретных деклараций.

К примеру, в уточненную налоговую декларацию по НДС включаются разделы и приложения, которые были представлены налогоплательщиком в ФНС ранее. При этом учитываются внесенные в них изменения. Кроме того, дополнительные разделы и приложения также могут быть включены, если в них произошли какие-либо изменения (согласно пункту 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@).

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ, документы, необходимые для подтверждения использования налоговой ставки 0 процентов, должны быть представлены вместе с налоговой декларацией. Эту информацию можно найти в пункте 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС. Закон предписывает, что соответствующие документы должны быть представлены одновременно с разделом 4 декларации. Таким образом, если из-за ошибки налогоплательщика первоначальная декларация была подана без раздела 4, то при подаче уточненной декларации с заполненным разделом 4 потребуется повторно представить все необходимые документы.

В некоторых случаях срок подачи уточненной декларации может иметь значение. Его соблюдение может помочь избежать начисления штрафов со стороны налоговых инспекторов. Однако все зависит от характера ошибки, от того, кто ее выявил (сам налогоплательщик или налоговая служба), а также от того, за какой период корректируется декларация.

Предположим, что человек обнаружил ошибку в ранее поданной отчетности. Если она приводит к недооценке налоговой базы, то рекомендуется представить уточненную декларацию как можно скорее. Это позволит опередить налоговых инспекторов и избежать возможных штрафов и пеней. Если же проблемы, связанной с недоимкой, нет, то торопиться не обязательно.

Ситуация меняется, если налогоплательщику нужно вернуть переплату. Он может сделать это только за последние 3 года. Невозможно вернуть переплату, которая произошла, к примеру, 6 лет назад. Однако нужно быть готовым к возможной проверке со стороны налоговой службы. Налогоплательщика могут попросить предоставить подтверждающие документы, которые указывают на факт переплаты.

Если такие документы есть и сумма переплаты значительная, то можно подавать уточненную декларацию. В противном случае рекомендуется сначала привести документацию в порядок, или, если налогоплательщик не хочет проходить проверку, вообще не подавать уточненку.

Наиболее строгие сроки подачи документа возникают в том случае, если ошибка в декларации выявляется налоговыми инспекторами в ходе камеральной проверки. Гражданину направляется требование, после получения которого у него есть 5 дней, чтобы предоставить уточненную декларацию.

Многих людей беспокоит вопрос о возможных санкциях за подачу уточненной декларации. Нередко у граждан возникает желание подождать, чтобы налоговый инспектор самостоятельно обнаружил ошибки и недостоверные данные. Кроме того, некоторые надеются, что проблемы вообще не будут выявлены. Однако не стоит откладывать исправление собственных ошибок.

За сам факт подачи уточненной декларации человеку ничего не грозит. Однако последствия могут различаться в зависимости от срока подачи и наличия недоимки по налогу (если после уточнения сумма налога увеличилась по сравнению с первичной декларацией). Рассмотрим различные ситуации:

• Корректировка информации производится в пределах сроков отчетной кампании. К примеру, предприятие подало первичную декларацию по УСН за 2022 год 10 февраля 2023 года. После этого организация выявила ошибки или недостоверные данные. Если уточненная декларация подается до 27 марта 2023 года, то в этом случае проблем не возникнет. Будет признано, что первичная декларация представлена в день подачи уточненной.
• Сроки подачи декларации и уплаты налога истекли, но до уплаты налога еще есть время. Если налогоплательщик сам выявил ошибку, то ему ничего не грозит. Главное в этой ситуации – учесть, что налог нужно уплатить вовремя. Если же ошибка была обнаружена налоговой службой, ток налогоплательщику могут быть применены санкции.
• Сроки подачи декларации и уплаты налога истекли. Если налогоплательщик планирует подать уточненную декларацию, то ему нужно учесть, что сначала необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени. Данное правило прописано в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Это позволит избежать штрафных санкций.
• Налоговая инспекция обнаружила в декларации ошибки, связанные с недостоверными сведениями или занижением суммы налога. В этом случае гражданину придется уплатить не только недоимку по налогу и пени, но также и штраф. Согласно статье 122 Налогового кодекса РФ, он составляет 20 % от неуплаченной суммы налога.

Порядок подачи уточненной декларации остался прежним, несмотря на изменения, произошедшие в 2023 году. Тем не менее, законодатели скорректировали правила, которые освобождают от ответственности за недоимку.

Обычно этим вопросом интересуются собственники компаний, которые прошли процесс реорганизации. Вполне очевидно, что после ликвидации юридическому лицу не нужно формировать отчетность за предшествующие налоговые периоды.

При реорганизации, которая включает в себя правопреемственность, налоговые обязательства также переходят на правопреемника. При этом условия и сроки подачи уточненной декларации остаются теми же. Сам процесс оформления документа также не изменился. Он подается в форме, действовавшей в соответствующем отчетном периоде.

Однако при оформлении уточненной декларации на титульном листе правопреемник должен указать свои реквизиты и реквизиты реорганизованного предприятия в отдельных строках.

После того как юридический адрес был изменен и налогоплательщик зарегистрировался в новой налоговой службе, встает вопрос о подаче документа за период, когда компания была зарегистрирована по старому адресу. В такой ситуации уточненку следует подать в новую налоговую службу. При этом код ОКТМО остается таким же, как в первоначальной декларации.

К уточненным декларациям не предъявляются особых требований при проверке. Процедура ничем не отличается от аналогичного процессе в случае первичных деклараций. Специалисты из налоговой службы проверяют реквизиты, цифровую подпись, а также полномочия подписывающего лица и информацию о нем.

Чтобы избежать ошибок при заполнении декларации, рекомендуется использовать автоматизированные сервисы. Они упрощают процесс оформления документов и помогают соблюдать все сроки. Такие платформы используются многими современными предпринимателями в целях экономии времени и денег.